Dienstag, 16. Mai 2017

BFH: Häusliches Arbeitszimmer trotz Betriebsräumen abzugsfähig

Urteil vom 22. Februar 2017, III R 9/16

Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer eines Selbstständigen mit eigenen Betriebsräumen können begrenzt abzugsfähig sein, da nicht jeder Schreibtischarbeitsplatz in den Betriebsräumen zwangsläufig einen zumutbaren „anderen Arbeitsplatz“ darstellt.

 

In dem zu entscheidenden Fall will ein selbstständiger Logopäde mit eigenen Praxisräumen sein häusliches Arbeitszimmer, das er für Verwaltungsarbeiten nutzt, von der Steuer absetzen. Das Finanzgericht gelangte aufgrund einer Würdigung der konkreten Umstände zu der Auffassung, dass eine Erledigung der Büroarbeiten in den Praxisräumen – auch außerhalb der Öffnungszeiten – nicht zumutbar sei, sodass die Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer begrenzt abzugsfähig seien. Dagegen legte das Finanzamt Revision ein.

Grundsätzlich kann ein Steuerpflichtiger Aufwendungen für sein häusliches Arbeitszimmer (z.B. Schuldzinsen, Absetzung für Abnutzung) zwar nicht steuermindernd bei der Steuererklärung geltend machen. Dies gilt aber dann nicht, wenn ihm für die berufliche oder betriebliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Einkommensteuergesetz). Die Höhe der abziehbaren Aufwendungen ist allerdings auf 1.250 Euro begrenzt.

Der Bundesfinanzhof ist der Ansicht, dass das Abzugsverbot nach seinem Sinn und Zweck nicht zum Tragen kommt, soweit die Nutzung des Arbeitsplatzes in einer Weise eingeschränkt ist, dass der Steuerpflichtige in seinem häuslichen Arbeitszimmer einen nicht unerheblichen Teil seiner beruflichen oder betrieblichen Tätigkeit verrichten muss. Auch der selbstständig Tätige könne auf ein häusliches Arbeitszimmer angewiesen sein. Ob dies der Fall sei, müsse anhand objektiver Umstände des Einzelfalls entschieden werden, also anhand der Beschaffenheit des Arbeitsplatzes (Größe, Lage, Ausstattung) und den Rahmenbedingungen seiner Nutzung (Umfang der Nutzungsmöglichkeit, Zugang zum Gebäude, zumutbare Möglichkeit der Einrichtung eines außerhäuslichen Arbeitszimmers). In dem zu entscheidenden Fall war die Nutzung der Praxisräume nach Ansicht des Bundesfinanzhofs als außerhäusliches Arbeitszimmer für den Logopäden unzumutbar.